关于举办“数字智能时代业财融合、财务转型与智能财务建设，财务共享中心建设、运营与提升”专题研讨培训活动的通知.pdf

企业的发展离不开企业管理人员的正确决策,而在决策过程中,管理人员的主要依据的信息就是财务会计和管理会计提供的。也就是说,无论是管理会计还是财务会计,都得为提高企业的经济效益和促进企业的可持续发展总体目标服务，也必然要求在企业的实际应用中,二者在企业会计部门的职能设置进行充分融合和互相促进。

财政部2014年发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。由此可见，随着管理会计理论尤其是实践应用的发展，必将对战略成本管理、投融资管理、预算管理、绩效管理和风险管理等内容的完整性和实用性产生深远影响，并由此推动管理会计与财务会计的交叉融合和发展。

当前管理会计的发展也已经越来越脱离传统会计的范畴，财务会计与管理会计的理论基础、职能设置、实践应用等边界都存在需要厘清的必要。我国企业会计部门设置及其职能现状如何？管理会计是在企业设置专门的管理会计部门单独应用？还是与在现行财务会计职能的基础上进行深度融合？这些问题就迫切需要进行深入总结和系统研究。

一、我国企业会计职能设置现状研究

为了对我国企业会计部门的职能设置、管理会计部门及人员设置进行调查和了解，笔者针对上述目的设计了一套调查问卷，调查问卷内容共分三个部分：企业会计职能及财务人员情况；企业管理会计应用情况；财务会计与管理会计的职能融合，共18道选择题，含单选题、多选题两种类型。问卷设计完成后，问卷自2018年1月4日正式发放，问卷发放对象主要是在大中型企业从事财务工作的中高级会计人员，以及中央企业及下属企业财务负责人。问卷于2018年6月28日填报截止，共回收有效问卷358份。通过这些有效问卷的系统分析，我们有如下主要研究发现和有益启示。

（一）我国企业会计职能设置情况

一般企业均设置有财务部（或称计财部、会计部、财务管理部等），为了分析和掌握我国企业会计部门的职能情况，通过问卷调查发现：超过60%企业会计部门的现有职能包括会计管理、资金管理、税务管理、预算管理、成本管理、综合管理和内控管理七个关键的会计职能，而资本与投资管理尤其绩效管理的职能设置不多。通过问卷我们也发现当前我国企业的会计部门主要以基础性的财务工作（会计核算和财务报告编制）为主。具体见下图1。

图1：企业会计部门主要职能情况

为了深入调查企业会计部门今后重点需要增加或强化的一些会计职能，通过问卷调查发现：超过40%的企业认为会计部门今后要强化或者增加预算管理、内控管理、资本与投资管理、绩效管理四个方面的会计职能，这充分说明尽管全面预算管理在企业推行了多年，但是当前企业依然需要强化预算的管理职能，此外内控、投融资和绩效等管理会计的职能也有待增强。具体见下图2。

图2：会计部门需要增加或强化的职能

此外，为了分析当前我国企业会计部门的人员配备情况，从企业会计人员的配备（含会计、出纳、管理会计、内控等人员）人数来看，通过问卷发现，有53.63%的企业配备的会计人员总数超过了20人。具体见下图3。

图3：企业会计人员配置情况

通过问卷分析，得知有93.3%的企业认为有必要成立独立的管理会计部门（或岗位）专门负责财务管理、预算管理，以及管理会计报告的收集、分析和报告等工作（见下图4）。

为了进一步研究影响企业会计职能发挥的主要影响因素，还发现以下三个因素对企业的会计职能有效发挥影响尤为突出:（1）公司的财务流程不规范；（2）公司财务信息化系统比较薄弱；（3）会计部门与公司其他职能部门的沟通不畅；（4）财务转型带来的新挑战。

通过前述问卷调查，可以看出当前我国企业的会计职能总体上以基础性财务会计工作为主，管理会计的相关职能有一些应用，但尚待全面强化和提升。虽然企业已经意识到如预算管理、内控管理等管理会计职能的重要性，但是大多数企业目前并未设置独立的管理会计部门，我们发现这种现状容易造成财务会计与管理会计职能混乱，从而不利于企业会计职能作用的全面发挥。

为了更好地促进企业自身的发展，企业应当适当地将现有的预算管理与内控管理等职能从现有财务部门中分离出来，并设立独立的管理会计部门负责这些工作以明晰权责。通过单独设立管理会计部门／岗位，可以有效地避免财务管理与预算混乱，从而在会计职能设置上实现财务会计与管理会计完美的融合，并为企业带来好的经济效益和实现可持续的增长。

二、中国医药集团公司财务部的职能设置

为了更深入了解我国企业尤其中央企业的会计职能设置情况，我对中国医药集团公司进行了现场调研。中国医药集团公司对集团财务部的主要职能及职责情况进行了详细介绍，也提出了管理会计实施过程中遇到的一些问题和挑战。

（一）中国医药集团公司介绍

中国国药集团公司是由国务院国资委直接管理的大型医药健康产业集团，打造了集研发、制造、物流分销、零售连锁、医疗健康、工程技术服务、专业会展为一体的大健康全产业链。旗下拥有国药控股、国药股份、国药一致、天坛生物、现代制药、中国中药6家上市公司。截至2017年10月，中国医药集团公司现有并表的子公司有856家。

（二）集团公司财务部职能情况

中国医药集团公司财务部的定位是，根据国家相关法规和集团发展战略,建立高效的集团财务管理体系,以准确及适时反映和分析集团经菅状况,支持集团战略实施和运营投资活动,提高经济效益,降低财务风险,促进集团近期、中长期经营目标的实现。集团公司财务部的核心职能主要包括以下九个方面：

1、财务体系与制度建设职能

（1）建立健全集团财务管理体系,制定财务管理管理制度,及其相关管理办法和管理流程,制定部门工作计划,并监督检查实施落地情况；

（2）财务内部控制:组织制订集团财务内部控制制度,控制财务风险。根据国家《企业会计准则》和《企业财务通则》等规章制度,制定集团会计政策和制度,并监督检查落实情况。

2、会计核算职能

（1）组织集团会计核算工作,建设集团会计信息系统；

（2）编制集团系统日常报表,编报对内、对外财务会计报告；

（3）报表合并及分析:组织编制集团合并报表,对集团的整体财务运行情况进行分析,向管理层提供财务建议和决策支持。

3、预算管理职能

编制集团年度预算,并对预算执行情况进行监督、控制。

4、决算管理职能

组织实施集团财务决算、专项决算工作。

5、财务分析职能

建立集团财务分析框架和体系,对财务状况、经营业绩的资金运营和变现能力做出财务分析,定期编制财务分析报告并提出改进建议。

6、资金管理职能

组织集团资金预算的编制和执行工作,集中管理集团内部资金；统筹组织集团债务融资(不含上市公司发行公司债),实施总部债务融资工作,指导子公司开展工作,评估有关子公司的债务风险；拟定和执行集团资金收支及担保管理制度。

7、资产与税务管理职能

管理集团总部账面资产,承办集团资产管理中心财务事项；办理集团税务事务,研究税务及税法以及国家政策,合理避税。

8、其它专项工作

拟订国资委对企业负责人年度和任期经营业绩考核指标及实际执行情况的报告；参与集团工效挂钩工资总额的清算及工效挂钩工资总额的核定与管理；参与集团企业年金管理工作,核算、缴纳和管理集团总部职工住房公积金；

9、财务队伍建设与培训

建设集团财务管理队伍,组织集团财务人员培训,指导、监督下属企业的财务管理工作开展。

管理会计工具及职能在中国医药集团公司的财务中有些应用。比如：量本利分析、净现值分析、预算管理、成本管理、绩效考核、投融资管理等管理会计工具均有应用，尚比较零散，比较粗浅，目前应用不全面，不系统，不精细，不深入。对管理会计的预算管理、成本管理、投融资管理有较多应用，管理会计工具在中央企业甚至全国国有企业中的应用和推广还远远不够。

三、我国企业会计职能未来优化设置的思考

会计职能的设置最终目标更多的是为了帮助企业实现价值增长，确保企业可持续和健康发展。更确切的说，财务如何助力企业管理层进行决策制定，设计并规划出绩效管理体系，为企业内部运营与管理提供有效及时的决策信息，在财务报告以及管控中给出专业意见，帮助企业管理层制定战略规划，以及实现集团战略规划的落地。而会计面临的挑战正就是如何向企业管理层展示出财务人员可以通过这些职能的发挥为企业实现增值。

通过前述问卷调查和对中国医药集团公司的调研，发现对企业财务人员而言，企业财务部设置最多的会计职能依然是:（1）会计核算职能；（2）资金管理职能；（3）财务分析职能；（4）税务筹划职能。很显然，这些传统的财务会计职能。

笔者认为，未来现代企业尤其是大型集团企业的会计职能特别需要强化的是：（1）改善内控环境；（2）风险管理；（3）支持战略的制定和执行；（4）筛选项目投资的机会；（5）确定合适的营运资本结构；（6）降低运营成本和资本成本，等等管理会计职能。这些管理会计职能在很多企业的财务部职能设置较为少见。这也说明我国企业会计职能依然以财务会计职能为主，管理会计职能尤其对管理会计方法工具的运用上仍有很大的提升空间。

因此，笔者认为，为了更好地发挥财务职能的作用，企业应当对财务会计和管理会计的职能给予明确界定后，再进行融合设置，并为会计职能的有效发挥创造条件。管理会计的职能是基于企业的整个价值链，体现于整个企业的管理过程中，管理会计的职能作用发挥取决于财务会计与管理会计人员是否掌握了管理会计的基本理论与方法。因此，企业首先应基于价值管理的需要建立、明确和改善财务管理部门和企业其他职能部门的关系，形成清楚的职能分工；其次，财务人员应该全面掌握财务会计准则并熟练运用现代化的管理会计工具，增强财务预测、决策、预算管理、控制和分析的综合能力；最后，财务人员应该深入了解业务，提升分析能力和决策支持力，真正成为业务的合作伙伴，为企业业务和财务问题提供富有实践性的解决之道。

作者：赵治纲，中国医药会计学会副会长，中国财政科学研究院财务会计研究中心副主任、研究员、博士

来源:《中国总会计师》2019年第8期

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